企業併購　廉價購買利益要稅 - 會計

　　財政部已發布最新解釋，配合國際財務報導準則公報第3號「企業合併」
（簡稱IFRS3）規定認列的廉價購買利益，必須納入課稅，但准許自合併基準日年度
起五年內，分年平均計入營利事業所得額申報。

　　廉價購買利益需申報納稅，但准許分年攤計，將有利企業不致因為合併導致稅負
遽增。

　　依據IFRS3，廉價收購利益是隨併購交易而來，且是在合併取得可辨認資產公平價
值，超過收購成本時產生。

　　財政部舉例，A公司以現金或股份為對價，支付10億元合併B 公司，並採用IFRS3
將B公司各項可辨認淨資產分別入帳（總價15億元），財務上認列廉價購買利益即為5億
元。

　　因可辨認淨資產均按公允價值15億元認列入帳，未來A公司需以此為稅務基礎認列
折舊、攤銷或出售成本，即可認列費用或成本共計15億元。

　　依國際財務報導準則公報第3號「企業合併」第32段及第34 段規定，收購者收購
總成本超過所取得的可辨認淨資產（取得可辨認資產減除所承擔負債）公允價值部分
，需認列商譽。而當收購者收購總成本低於所取得可辨認淨資產公允價值時，收購者
即會產生廉價購買利益，應列入損益計算。

　　基於廉價購買利益無法獨立於可辨認淨資產而存在，財政部因此參考我國商譽按
五年攤折標準，及國際間對於廉價購買利益按五年平均計入課稅所得額的做法，規定
公司因合併取得消滅公司可辨認淨資產公平價值超過收購成本時，其廉價購買利益，
得自合併基準日年度起五年內，分年平均計入營利事業所得額課稅。

　　財政部強調，我國現行稅法對企業合併取得消滅公司可辨認淨資產的公平價值及
商譽，均已參酌財務會計規定辦理，藉以縮短財務會計與稅法間的差異。若廉價購買
利益稅務上未予計入所得額課稅，恐將發生高估成本費用致減少課稅所得額的疑慮。


來源：
2014/04/10　經濟日報　記者陳美珍　台北報導
http://udn.com/NEWS/FINANCE/FIN10/8603088.shtml

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